在稅收法律關(guān)系中，最常見的情形是一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人或扣繳義務(wù)人，稅務(wù)爭(zhēng)議也通常發(fā)生在這兩方之間。今天聚惠企業(yè)小編給大家介紹一下這方面的內(nèi)容，個(gè)人有可能以不同身份參與到稅收法律關(guān)系之中，也存在產(chǎn)生涉稅爭(zhēng)議的可能性。聚惠企業(yè)小編在本文中嘗試選取個(gè)人在稅收法律關(guān)系中常見的幾個(gè)身份進(jìn)行分析，并對(duì)其中風(fēng)險(xiǎn)加以提示。

個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人

當(dāng)個(gè)人以個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人身份出現(xiàn)時(shí)，其所擁有的權(quán)利和負(fù)有的義務(wù)通常與其他稅種的納稅人相同，均屬于“納稅人”的范疇，出現(xiàn)稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的爭(zhēng)議解決途徑及行政救濟(jì)手段，個(gè)人均可以選擇適用。

實(shí)踐中，在區(qū)分不同種類應(yīng)稅所得項(xiàng)目、單位發(fā)放補(bǔ)貼款項(xiàng)具體性質(zhì)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)人所得稅的計(jì)算與繳納、與扣繳義務(wù)人之間責(zé)任劃分等方面容易產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議。隨著2019年1月1日起新個(gè)人所得稅法開始施行，預(yù)計(jì)個(gè)人所得稅反避稅領(lǐng)域亦會(huì)出現(xiàn)新的爭(zhēng)議熱點(diǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（“《稅收征管法》”）的規(guī)定，納稅人如果出現(xiàn)未按照規(guī)定期限繳納稅款等情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情況下可以采取“書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款”、“扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”等措施，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定上述財(cái)產(chǎn)，包括房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。因此，個(gè)人以納稅人的身份出現(xiàn)時(shí)，一旦符合《稅收征管法》規(guī)定的情形，個(gè)人財(cái)產(chǎn)將可能被強(qiáng)制執(zhí)行。

法定代表人

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定，依照法律或者法人組織章程規(guī)定，代表法人行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，是法人的法定代表人。由于法定代表人的特殊身份和職責(zé)，在某些特殊情況下，法定代表人可能會(huì)就公司的行為承擔(dān)相應(yīng)的行政或刑事責(zé)任。

如《阻止欠稅人出境實(shí)施辦法》規(guī)定，欠稅人為法人的，阻止出境對(duì)象為其法定代表人。實(shí)踐中，部分被阻止出境的法定代表人以自己并不實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)為理由，質(zhì)疑稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的阻止出境決定，但由于規(guī)定較為明確，一般較難取得期望效果。

再如《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》明確，“當(dāng)事人為自然人的，懲戒的對(duì)象為當(dāng)事人本人；當(dāng)事人為企業(yè)的，懲戒的對(duì)象為企業(yè)及其法定代表人、負(fù)有直接責(zé)任的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；當(dāng)事人為其他經(jīng)濟(jì)組織的，懲戒的對(duì)象為其他經(jīng)濟(jì)組織及其負(fù)責(zé)人、負(fù)有直接責(zé)任的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；當(dāng)事人為負(fù)有直接責(zé)任的中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的，懲戒的對(duì)象為中介機(jī)構(gòu)及其法定代表人或負(fù)責(zé)人，以及相關(guān)從業(yè)人員”，一旦企業(yè)出現(xiàn)重大稅收違法行為需要實(shí)施聯(lián)合懲戒的，法定代表人有可能面臨最多達(dá)28項(xiàng)的懲戒措施，其中不乏禁止部分高消費(fèi)、限制擔(dān)任相關(guān)職務(wù)等與個(gè)人利益緊密相關(guān)的項(xiàng)目。

直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員

按照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》的規(guī)定：“合伙企業(yè)對(duì)其債務(wù)，應(yīng)先以其全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償”，“普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任”，“有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任”，因此，在作為納稅人的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足以清償稅款時(shí)，“稅收之債”中，普通合伙人將對(duì)欠稅負(fù)有無限連帶責(zé)任。

雖然《稅收征管法》規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施主要適用于納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行負(fù)連帶責(zé)任的合伙人的財(cái)產(chǎn)的實(shí)際案例也并不多，但按照《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》等規(guī)定，普通合伙人仍有因負(fù)連帶責(zé)任而面臨強(qiáng)制執(zhí)行的個(gè)人涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)在成為普通合伙人時(shí)就應(yīng)當(dāng)有充分的認(rèn)知。

合伙企業(yè)合伙人

按照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》的規(guī)定：“合伙企業(yè)對(duì)其債務(wù)，應(yīng)先以其全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償”，“普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任”，“有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任”，因此，在作為納稅人的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足以清償稅款時(shí)，“稅收之債”中，普通合伙人將對(duì)欠稅負(fù)有無限連帶責(zé)任。

雖然《稅收征管法》規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施主要適用于納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行負(fù)連帶責(zé)任的合伙人的財(cái)產(chǎn)的實(shí)際案例也并不多，但按照《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》等規(guī)定，普通合伙人仍有因負(fù)連帶責(zé)任而面臨強(qiáng)制執(zhí)行的個(gè)人涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)在成為普通合伙人時(shí)就應(yīng)當(dāng)有充分的認(rèn)知。

扣繳義務(wù)人

在一些情形下，個(gè)人也可能成為代扣代繳人，需要履行《稅收征管法》規(guī)定的代扣代繳義務(wù)。如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”，個(gè)人在特殊情形下將成為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

當(dāng)然，與單位相比，個(gè)人存在著扣繳意識(shí)不強(qiáng)等問題，但僅從法律、法規(guī)角度出發(fā)，一旦應(yīng)履行未履行扣繳義務(wù)，個(gè)人不能完全排除作為扣繳義務(wù)人受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰的可能。

配合稅務(wù)檢查的個(gè)人

實(shí)際工作中，我們也經(jīng)常接到詢問，個(gè)人收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《詢問通知書》，要求配合稅務(wù)檢查，就與其他單位的某些業(yè)務(wù)往來接受詢問。這種情況下，被詢問人一般會(huì)有疑問，不能確定是否應(yīng)該配合稅務(wù)檢查。

對(duì)此，《稅收征管法》第五十七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料”，因此，應(yīng)以積極配合稅務(wù)檢查為原則，確實(shí)有特殊情況的應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通、說明。

上述列舉無法涵蓋所有個(gè)人參與稅收法律關(guān)系的身份，亦不能窮盡所有個(gè)人涉稅爭(zhēng)議的情形；個(gè)人一旦陷入涉稅爭(zhēng)議，很有可能引發(fā)財(cái)產(chǎn)、人身等方面的“切膚之痛”，因此每個(gè)人都應(yīng)有所重視，適當(dāng)防范風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。