剛剛在十三屆全國人大第二次會議上，有2個重磅消息宣布了。總理在最新報告明確：

第一，將制造業等行業原有16%增值稅稅率降為13%，將交通運輸、建筑、房地產等行業現行10%稅率降為9%，保持6%一檔稅率不變。

第二，下調城鎮職工基本養老保險單位繳費比例，各地可降至16%。

1降稅率+擴范圍

此次調整不僅涉及到稅率的降低，增值稅進項稅額的抵扣的范圍也會進一步擴大：

一、降稅率

此次調整，三檔增值稅率暫時未變，但是前兩檔稅率都有不同程度的降低：

二、擴范圍

為確保所有行業稅負只減不增，擬增加生產、生活務業稅收抵扣范圍。

將對于稅率降低，這條消息給人更大的遐想空間。現行增值稅主要采用購進扣稅法，但是許多購進服務進項稅是無法抵扣的。如下圖所示：

“增加生產、生活務業稅收抵扣范圍”估計將從上述不得抵扣的范圍入手進行調整。最可能的調整可能從以下角度入手：

（1）非正常損失的進項稅額可能允許抵扣。

（2）集體福利的進項稅額可能允許抵扣。

（3）購入貸款服務的進項稅可能允許抵扣。

（4）增加差額納稅的范圍。給出生產、生活務業的進一步差額納稅政策。

增值稅降稅率，對于企業來說，在正式財稅文件未出臺之前準備簽訂的合同中爭取稅收收益最大化成了重中之重。

總結：降稅率前，簽訂合同，銷售方應盡量以簽含稅價合同為好，購買方以簽訂不含稅價稅收利益最大。

2稅收降了，社保也要降了！

2019年3月5日，政府工作報告,關于減費降稅要點如下：今年減輕企業稅收和社保繳費負擔近2萬億元。

1.將制造業等行業現行16%的稅率降至13%；

2.將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%；

3.確保主要行業稅負明顯降低；4.保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產、生活**務業增加稅收抵扣等配套措施；

5.確保所有行業稅負只減不增，繼續向推進（增值稅）稅率三檔并兩檔

6.抓好年初出臺的小微企業普惠性減稅政策落實；

7.下調城鎮職工基本養老保險單位繳費比例，各地可降至16%。

8.穩定現行征繳方式，各地在征收體制改革過程中不得采取增加小微企業實際繳費負擔的做法，不得自行對歷史欠費進行集中清繳；

9.繼續執行階段性降低失業和工傷保險費率政策；

10.今年務必使企業特別是小微企業社保繳費負擔有實質性下降；

11.對招用農村貧困人口、城鎮登記失業半年以上人員的各類企業，三年內給予定額稅費減免；

12. 落實好小規模納稅人增值稅起征點從月銷售額3萬元提高到10萬元等稅收優惠政策；

13.西部地區企業所得稅優惠等政策到期后繼續執行；

14.落實好新修訂的個人所得稅法，使符合減稅政策的約8000萬納稅人應享盡享

15.對在社區提供日間照料、康復護理、助餐助行等服務的機構給予稅費減免；

3增值稅稅率降低后會計如何處理？

增值稅稅率降低后，很多會計小伙伴很關心減少或節約的增值稅額如何處理，下面我們通過實例進行分析。

我們先做個假設，假設增值稅稅率從2019年1月1號開始從16%降到15%，A公司2018年12月20日與客戶簽訂銷售合同，銷售貨物1,160,000元（含稅價），2019年1月30日確認銷售收入。

會計處理：

借：應收賬款——A公司 1,160,000

  貸：主營業務收入 1,000,000

     應交稅費——待轉銷項稅額 160,000

2019年1月30日，公司向A公司開具了增值稅專用發票（稅率為15%），并收到A公司支付的貨款。

借：銀行存款 1,160,000

  貸：應收賬款——A公司 1,160,000

同時：

借：應交稅費——待轉銷項稅額 160,000

  貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 151,304.35

        營業外收入 8,695.65

減少或節約的增值稅額如何處理，是大家關心的問題。我們來看一下銷項稅額的計算：

1、確認收入時，按16%的稅率，確認了“待轉銷項稅額”160,000元。

2、實際開票時，按15%的稅率確認了銷項稅額。

兩者的差額8,695.65是因國家降低稅率而減少（節約）的稅款。這個減少的稅款的歸屬有三種不同的觀點：一是計入營業外收入；二是計入其他收益；三是計入主營業務收入。

我們梳理一下“營業外收入”、“其他收益”科目的核算內容：

根據會計準則的相關規定，營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。營業外收入并不是由企業經營耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。

其他收益科目核算與企業日常活動相關、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。而政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。

從上述核算內容可以看出，減少（節約）的增值稅，計入營業外收入和其他收益均不合適，正確的方法是計入主營業務收入。

正確的會計處理如下：

借：應交稅費——待轉銷項稅額 160,000

   貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 151，304.35

         主營業務收入 8,695.65

根據公開資料，目前全世界征收增值稅的國家和地區近180多個，稅率水平從5%至27%不等，調整后我國目前稅率處于中等偏下水平。

當然，現在一切具體政策尚未出臺，我們一起密切關注可能的后續調整。

4政策正式實施前的增值稅稅率表

小編按改革后的新稅率將《增值稅稅率、征收率、預征率表》進行了調整。

一、稅率

增值稅稅率一共有4檔：13%，9%，6%，0%。

銷售交通運輸服務、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權以及銷售或進口正列舉的農產品等貨物（易混項見附件1）稅率為9%；

加工修理修配勞務、有形動產租賃服務和進口稅率為13%；

銷售無形資產（除土地使用權 ）為6%，出口貨物稅率為0；

其余的：貨物是13%，服務是6%。

二、征收率

一共有2檔，3%和5%。

一般是3%，除了財政部和國家稅務總局另有規定的。

1、5%：主要有銷售不動產，不動產租賃，轉讓土地使用權，提供勞務派遣服務、安全保護服務選擇差額納稅的。貨物銷售里沒有5%征收率的。

2、征收率絕大多數是3%，容易與5%記混的單獨記憶一下：建筑服務，有形動產租賃，小規模納稅人提供勞務派遣服務、安全保護服務未選擇差額納稅的。

3、兩個減按：個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。銷售自己使用過的固定資產、舊貨，按照3%征收率減按2%征收。

4、小規模納稅人以及選擇簡易計稅的一般納稅人（見附件2）計算稅款時使用征收率。

三、預征率

預征率有3檔，2%，3%和5%。

簡易計稅的預征率基本上與征收率一致。銷售不動產和銷售自行開發房地產的預征率簡易計稅與一般計稅相同。

注意：換算成不含稅價時，分母為稅率或征收率，而不是預征率。如納稅人出租不動產適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+9%）×預征率3%

附件1：

以下13%貨物易于農產品等9%貨物相混淆：

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專業復烤廠烤制的復烤煙葉。

4、農業生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產品和各類水產品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨。

13、直接用于動物飼養的糧食、飼料添加劑。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛生用藥（如衛生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香等）。

15、以農副產品為原料加工工業產品的機械、農用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農機零部件。

附件2：

（一）一般納稅人可選擇5%征收率的有

1、出租、銷售2016年4月30日前取得的不動產。

2、提供勞務派遣服務、安全保護服務(含提供武裝守護押運服務)選擇差額納稅的。

3、收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。

4、提供人力資源外包服務。

5、轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額。

6、2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同。

7、以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務。

8、房地產開發企業出租、銷售自行開發的房地產老項目。

（二）一般納稅人可選擇3%征收率的有

1、銷售自產的用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

2、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。

3、典當業銷售死當物品。

4、銷售自產的縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。

5、銷售自產的自來水。

6、銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

7、銷售自產的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

8、銷售自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

9、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

10、藥品經營企業銷售生物制品，獸用藥品經營企業銷售獸用生物制品。

11、提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

除以上1-11項為銷售貨物，以下為銷售服務。

12、經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的服務，以及在境內轉讓動漫版權。

13、提供城市電影放映服務。

14、公路經營企業收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。

15、提供非學歷教育服務。

16、提供教育輔助服務。

17、公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

18、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務（含納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。

19、以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

20、納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。

21、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務。

22、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。（不是可選擇）

23、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

24、 中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款取得的利息收入。

25、農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入。

26、對中國農業銀行納入“三農金融事業部”改革試點的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業部），提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入。

27、資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

28、非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產。

29、非企業性單位中的一般納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

（三）按照3%征收率減按2%征收

1、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產。

2、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。

3、銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

4、納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。

5、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產。

以上銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

6、納稅人銷售舊貨。

（四）按照5%征收率減按1.5%征收

個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5%計算應納稅額。